재고자산 회계학세미나01 재고자산의 기본개념 02 재고자산의 수량파악방법 03 재고자산의 포함여부 결정 INDEX 04 재고자산의 단위원가 결정 05 재고자산의 후속측정 06 재고자산의 공시재고자산의 기본개념 01회계학세미나 01. 재고자산의 기본개념 재고자산 정상적인 영업과정에서 판매를 위하여 보유중인 자산과 정상적인 영업과정에서 판매를 위하여 생산중인 자산 및 생산이나 용역제공에 사용될 원재료나 소모품 판매를 위하여 보유중인 자산 상품 제품 정상적인 영업과정에서 판매를 위해 생산중인자산 재공품 반제품회계학세미나 01. 재고자산의 기본개념 재고자산의 인식 기준 미래경제적 효익의 유입가능성 : 재고자산과 관련된 미래 경제적 효익이 기업에 유입될 가능성이 높아야 한다 . 측정가능성 : 재고자산의 원가 또는 가치를 신뢰성 있게 측정할 수 있어야 한다 . ( 최초인식시 적용할 측정기준은 원가이다 )재고자산의 수량파악방법 02회계학세미나 02. 재고자산의 수량파악방법 재고자산의 수량파악방법 실지재고조사법 : 재고자산을 실사함으로써 기말재고수량을 독립적으로 먼저 결정하고 , 당기매출수량은 판매가능한 상품수량에서 기말재고수량 차감함으로써 종속적으로 결정 계속기록법 : 판매가능한 상품수량에서 매출수량을 차감함으로써 기말재고수량을 종속적으로 결정 기초재고수량 + 당기매입수량 - 기말재고수량 = 당기매출수량 기초재고수량 + 당기매입수량 - 당기매출수량 = 기말재고수량회계학세미나 02. 재고자산의 수량파악방법 실지재고조사법 계속기록법 특징 매출원가는 재고실사를 해야만 인식 가능 기말에 재고실사를 통해 매출원가를 인식하는 결산조정분개가 필요함 매출원가는 판매시점에서 인식함 기말에 감모수량 및 평가손실과 관련된 항목에 대해서만 결산조정분개 함 장점 실지재고수량을 정확히 파악할 수 있음 기장업무가 상대적으로 간단함 저가 , 다량의 재고자산에 적합함 실사를 병행하면 재고자산의 효과적인 통제 가능 재고자산의 과대 또는 과소보유로 인한 비용 감소 실사에 따른 비용을 줄일 수 있으며 중간보고 용이 고가품인 재고자산에 적합 단점 실사에 많은 시간과 비용이 소요 파손 도난등 수량부족의 원인파악 불가 중간재무보고시에도 실사 불편할 뿐만 아니라 시간이 오래 걸림 기장업무가 상대적으로 복잡 비용이 이중으로 발생됨 다종 다량 저가품의 재고자산에는 적용하기 어려움회계학세미나 02. 재고자산의 수량파악방법 재고자산 감모수량 : 장부상 재고수량 - 실지재고수량 재고자산 감모손실 정상적인 경우 - 매출원가 비정상적인 경우 - 기타비용재고자산의 포함여부 결정 03회계학세미나 03. 재고자산의 포함여부 결정 재고자산의 포함여부 입고 출고 법적소유권 경제적실질 재고자산으로 인한 경제적효익 위험회계학세미나 03. 재고자산의 포함여부 결정 선적지인도조건 (F.O.B. shipping point) 도착지인도조건 (F.O.B. destination) 선적지에서 소유권 인수 구매자가 수송중인 상품 소유 구매자가 매입운임 ( 상품원가에 포함 ) 부담 도착지에서 소유권인수 판매자가 수송중인 상품 소유 판매자가 판매운임 ( 판매비 ) 부담 미착상품 : 원격지 또는 외국으로부터 상품을 매입하는 경우에 당해 상품에 대한 소유권은 획득하였지만 아직 운송중인 상품회계학세미나 03. 재고자산의 포함여부 결정 적송품 : 판매를 위탁하기 위해 위탁자가 제 3 자 ( 수탁자 ) 에게 상품을 발송하여 결산일 현재 수탁자의 창고에 보관되어 있는 상품 시송품 : 시용판매를 위해 거래처에 상품을 발송하여 결산일 현재 시용매입자가 보관하고 있는 상품 특별주문상품 재취득조건부 판매상품 환입률이 높은 상품 할부판매상품 저당상품재고자산의 단위원가 결정 04회계학세미나 04. 재고자산의 단위원가 결정 개별법 : 재고의 각 상품마다 취득원가를 관리 . • 높은 개별성 , 고가의 상품에 적합 (e.g. 귀금속 ). • 장점 : 실제물량흐름과 일치 . 수익 · 비용 대응이 정확하게 손익에 반영 . • 단점 : 실무적으로 번거롭고 의도적 이익 조작 가능 . 2. 선입선출법 (FIFO): 먼저 구입한 상품이 먼저 판매된다고 가정 . • 장기간 보관 시 부패 / 품질저하 예상되는 상품에 적합 (e.g. 식료품 , 의류 ). • 장점 : 실제물량흐름과 방향 일치 . 기말재고금액 계상 적절 . • 단점 : 수익 · 비용 대응 부적절 . 인플레이션 기간에 이익 과대계상 .회계학세미나 04. 재고자산의 단위원가 결정 3. 후입선출법 (LIFO): 나중에 매입한 상품이 먼저 판매된다는 가정 . • 장점 : 수익 · 비용 대응 적절 . 인플레이션 기간에 절세효과 . • 단점 : 순이익 과소계상 . 기말재고 과소계상 . 4. 이동평균법 (MA): 계속기록법이 적용될 때의 평균법 . • 상품 구입할 때마다 가중평균단가 계산하여 판매 시 매출원가에 적용 . • 매출원가 파악이 신속하지만 , 계산이 번거로움 . 총평균법 (WA): 실사법이 적용될 때의 평균법 . • 일정기간의 총매입원가를 총매입수량으로 나누어 평균단가 결정 . • 적용하기 쉽고 이익조작 가능성 낮지만 , 기중에 출고단가 기록 불가능 .회계학세미나 04. 재고자산의 단위원가 결정 후입선출법 적용 배제 이유 비현실적인 원가흐름가정으로 인해 실제 재고자산흐름을 신뢰성 있게 반영 못함 후입선출법은 흔히 절세의 목적으로 사용되는데 , 오래전의 원가가 매출원가가 되는 경우에는 그렇지도 못함 재무상태표에 표시되는 재고자산이 오래전에 취득한 단가를 반영함으로써 자산의 실제원가를 반영하지 못함 과거의 낮은 원가가 매출원가가 되는 경우 영업성과를 왜곡표시할 가능성이 큼저가법 05회계학세미나 05 . 저가법 재고자산의 효용감소로 순실현가능가치가 원가에 미달하는 경우가 있다 . 이런 경우 원가를 재무상태표에 표시하게 되면 자산이 과대평가되는 결과를 초래한다 . 이런 이유로 재고자산의 순실현가능 가치가 원가에 미달되는 경우에는 보수주의 관점에 의거 순실현가능가치를 재무상태표에 표시할 금액으로 규정하고 있다 . 저가법 MIN( 원가 , 순실현가능가치 )회계학세미나 05 . 저가법 순실현가능가치가 원가에 미달되는 경우 : 원가를 회수하기 어려울 때 원가를 회수하기 어려운 경우 1. 물리적으로 손상된 경우 2. 완전히 또는 부분적으로 진부화 된 경우 3. 판매가격이 하락한 경우 4. 완성하거나 판매하는 데 필요한 원가가 상승한 경우회계학세미나 05 . 저가법 구분 순실현가능가치의 추정방법 확정판매 계약수량 계약가격에 기초하여 추정 확정판매 계약수량 초과 정상판매가격에 기초하여 추정 확정판매 계약수량 부족 부족수량에 대해서는 충당부채 규정을 준용 원재료 등 현행대체원가를 기준으로 추정재고자산의 공시 06회계학세미나 06. 재고자산의 공시 재고자산의 재무상태표 표시 재고자산 항목 모두 포함하여 재고자산으로 합계액 표시 재고자산의 세부항목으로 구분하여 표시05 . 저가법 회계학세미나 06. 재고자산의 공시 재고자산 관련 비용의 포괄손익계산서 표시방법 기능별 분류법 성격별 분류법 매출원가 기타비용 XXX XXX XXX XXX XXX XXX 제품과 재공품의 변동 사용된 원재료와 소모품 종업원급여비용 감가상각비와 기타비용THE 감사합니다 END{nameOfApplication=Show}
