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목차

Ⅰ. 개요

Ⅱ. 활동기준원가계산의 개념

Ⅲ. 활동기준원가계산의 과정

Ⅳ. 활동기준원가계산의 환경

Ⅴ. 활동기준원가계산의 활동
1. 단위수준활동(unit-level activity)
2. 묶음수준활동(batch-level activity)
3. 제품수준활동(product-level activity)
4. 설비수준활동(facility-level activity)

Ⅵ. 활동기준원가계산의 사례
1. ABC시스템 도입 전의 원가계산
2. ABC시스템의 도입
1) X형 엔진에 배부되는 가공비
2) Y형 엔진에 배부되는 가공비
3) 제품단위당 원가
3. 두 원가배분 방법의 비교
4. 장점과 효익

본문내용

Ⅰ. 개요

재무회계 목적의 원가계산기준은 그 본질상 원가정보의 비교가능성, 객관성을 확보하기 위한 핵심사안만을 반영할 수밖에 없는 것이 사실이다. 그러나 현행 준칙은 지나치게 내용의 축약을 시도한 결과 이와 관련한 주요한 이슈를 간과하고 있다.
첫째, 총칙의 원가계산 일반원칙에서 가장 주요한 문제중의 하나는 원가계산 대상 항목과 비원가항목의 구분인데, 현행 준칙은 단순히 제조원가는 제품의 생산과 관련하여 발생한 원가에 의하여 계산한다는 식으로 정리하고 있다. 비원가항목의 구분 기준으로 비정상적인 원가 외에 보다 구체적인 세부 기준 혹은 예시가 제시되어야 할 것이다.
둘째, 개별원가계산에서는 제조간접비의 배부가 가장 주요한 문제가 될 것이다. 예정배부율의 경우에 대하여는 산정방식에 대한 구체적인 지침이 필수적이나 이에 대한 추가 설명이 없다. 셋째, 연산품원가계산에서는 결합원가의 배부가 핵심 문제이다. 그러나 순실현가능액, 시장가액 등의 배부기준에 대한 언급은 없이 다만 등급별원가계산의 ‘합리적’인 배부기준을 준용하도록 하고 있는 정도이다. 넷째, 표준원가계산에서는 차이분석 및 이의 회계처리가 핵심 문제이다. 제조간접비의 표준산정에 있어서 고정, 변동의 분류여부 및 원가요소별 원가차이에 대한 상세 설명을 제공하지 않고 있다. 다음과 같은 예와 같이 규정 배열 및 규정 내용에서도 비논리성이 발견되고 있다. 첫째, 준칙은 총칙에 이어 실제원가계산제도와 표준원가계산제도를 규정하고 있으며, 실제원가계산제도내에 예정원가계산제도를 포함시키고 있다. 이러한 원가계산제도에 규정에 앞서 총칙의 원가계산 일반원칙에서 제조원가의 산정은 실제원가를 원칙으로 하되, 예정원가, 표준원가로도 할 수 있다는 규정이 선행되어야 하는 것이 논리적으로 타당할 것이다. 둘째, 제 25조의 공손비의 계산 조항은 배열에 문제가 있다. 조항은 배열 순서상 공손비 계산이 종합원가계산제도와 관련된 항목처럼 배열되어 있는데 이는 개별원가계산제도하의 공손비 처리에 대한 내용이다. 종합원가계산제도에서는 공손비의 개별처리 보다는 정상적 공손에 대한 완성품 환산량을 무시하는 방법으로 공손비를 제조원가에 포함시키는 조항이 필요할 것이다.

참고자료

· 김준길(2006), 활동기준원가계산의 제품별 원가계산에 관한연구, 한양대학교
· 문주한(1995), 활동기준원가계산모델을 이용한 은행원가계산 시스템의 개선 방안에 관한 연구, 서울대학교 대학원 석사학위논문
· 미우라카쯔토(2005), 활동기준원가계산에 의한 행정개혁의 검토. 한국국제회계학회
· 박경환(1994), 활동기준원가계산에 관한 연구, 전북대학교 대학원 석사학위논문
· 정철기(2009), 활동기준원가계산 도입에 관한 연구, 한양대학교
· 정용모(2004), 전통적 원가계산과 활동기준 원가계산 비교 연구, 인제대학교