국제회계기준에 따른 차입원가자본화 사례 (A Case Study on Capitalization of Borrowing Costs under IFRS)

서지정보

· 발행기관 : 한국경영교육학회
· 수록지 정보 : 경영교육연구 / 30권 / 5호 / 615 ~ 638페이지
· 저자명 : 김길훈, 강내철

초록

본 연구의 목적은 국제회계기준에 따른 차입원가자본화에 대해 관련 사례를 통해 논의하는데 있다. 원칙중심의 국제회계기준이 도입된 이후에도 우리나라 중급회계 교재들은 일반차입금의 자본화가능차입원가 산정을 종전 규정에 따른 방법으로 설명한다. 본 연구에서는 적격자산에 대한 누적지출액이 차입금 잔액을 초과하는 상황에서 우리나라 중급회계 교재에서 설명하고 있는 방법으로 자본화가능차입원가를 산정할 경우 적격자산 취득과 직접 관련되지 않은 일반차입금 차입원가가 자본화되는 문제를 제기하였다. 이것은 적격자산 취득과 직접 관련된 차입원가를 자본화한다는 국제회계기준(기업회계기준서 제1023호)의 핵심원칙에 맞지 않는다. 따라서 자본화기간 동안 일반차입금으로 조달된 적격자산 지출액에 대해 자본화이자율을 적용하여 자본화가능차입원가를 산정할 필요가 있다. 또한 전기에 자본화한 차입원가는 당기 적격자산 관련 지출액에 포함하지 않는다는 일부의 주장은 타당하지 않으며, 차입원가자본화 한도규정은 손익계산서기간이 아니라 일반차입금 차입원가가 자본화되는 기간을 기준으로 적용하는 것이 타당하다는 것을 설명하였다.
본 연구는 사례를 이용해서 차입원가 관련 기업회계기준서에 제시된 원칙과 재무보고를 위한 개념체계에 입각하여 차입원가자본화 방법을 설명함으로써, 차입원가 회계처리와 관련된 국제회계기준에 대한 이해와 전문적인 판단을 하는데 도움을 줄 수 있을 것으로 기대된다.

영어초록

The purpose of this study is to discuss capitalization of borrowing costs under IFRS by a case. In this study, we reviewed that determining the amount of borrowing costs eligible for capitalization by applying a capitalization rate to the expenditures on a qualifying asset did not coincide with IAS 23 core principle that borrowing costs that were directly attributable to the acquisition of a qualifying asset form part of the cost of that asset because borrowing costs that were not directly attributable to the acquisition of that asset such as borrowing costs for the non－capitalization period could be included in the amount of borrowing costs eligible for capitalization. So to the extent that an entity borrows funds generally and uses them for the purpose of obtaining a qualifying asset, the entity shall determine the amount of borrowing costs eligible for capitalization by applying a capitalization rate to the expenditures on that asset. In addition, expenditures on a qualifying asset to which the capitalization rate is applied include borrowing costs previously capitalized. We also explained that the amount of borrowing costs during a period that an entity capitalized should not exceed the amount of borrowing costs it had incurred not during that income statement period but that capitalization period.
We explained capitalization of borrowing costs in the context of IAS 23 core principle and the Conceptual Framework for Financial Reporting by a case. So this study could be of help to the preparers and auditors in using judgement in the absence of sufficient guidance to exercise that judgement regarding IAS 23.

참고자료

· 없음