업무용승용차손금불산입 특례제도 및 비영업용승용자동차 매입세액불공제의 문제점과 개선방안 (The Problems and Improvements of the Special Exclusion from Deductible Expenses for Business Purpose Passenger Vehicles and the Exclusion of Input Tax Deduction for the Purchase of Non-Business Purpos)

서지정보

· 발행기관 : 한국세무사회 부설 한국조세연구소
· 수록지 정보 : 세무와 회계연구 / 8권 / 3호 / 67 ~ 110페이지
· 저자명 : 김국현, 윤태화

초록

본 연구의 목적은 2016년 1월 1일부터 시행되고 있는 업무용승용차손금불산입 특례제도가 개정취지에 맞게 시행되고 있고 실제 해당 규정을 적용하는 데 문제점이 있는지에 대해 검토하고 개선방안을 제시하는 것이다. 나아가 업무용승용차 과세제도 도입으로 부가가치세에서 비영업용소형승용차 매입세액공제의 필요성에 대해서도 검토하고자 한다.
본 제도를 반영한 세법 개정취지는 업무용승용차의 합리적인 과세방안의 제도화를 통해 사적사용 방지와 고가승용차 구입을 조세를 통해 제약하는 데 있다. 업무용승용차의 사적사용 방지를 위하여 법인사업자의 경우 임직원전용보험을 가입하도록 하였으며 운행일지 작성을 하도록 하였다. 또한 업무용 사용과 비업무용 사용을 나누기 위하여 운행일지 작성을 의무화 하였다. 업무용승용차 과세제도에서 운행일지 작성이 매우 중요해졌지만 과도한 납세협력비용이 발생하고 운행일지 검증의 효율성 문제도 제기된다. 고가승용차 구입에 대한 제재를 위하여 감가상각방법을 정액법, 내용연수 5년으로 정하고 연한도 800만원을 초과하는 감가상각비는 손금불산입한 후 한도액이 미달할 차후연도 손금으로 산입하도록 하였다. 처분할 때 처분손실이 일시에 손금산입되는 것을 방지하기 위하여 처분손실에도 연간 한도를 두었다. 이로 인해 차량이 없음에도 불구하고 장기간 처분손실을 이연하여 인식해야 하는 문제점이 발생한다.
업무용승용차 과세제도는 법인세와 소득세 분야에서 이루어졌으며 주로 사적사용 방지와 고가승용차를 통한 과도한 비용처리를 방지하기 위한 개정이었으나 꾸준히 제기된 부가가치세법의 개정은 이루어지지 않았다. 부가가치세법에서 비영업용소형승용차 매입세액불공제 규정을 두어 업무용승용차를 전부 업무용으로 사용을 하더라도 매입세액은 공제되지 않고 있다. 현행 부가가치치세법의 비영업용소형승용차 매입세액불공제 규정은 공평과세를 저해하고 부가가치세액 계산 원리에 반한다는 주장에도 불구하고 소형승용차를 사업을 위하여 사용되는 경우와 사적용도로 사용되는 경우를 과세기술상 구별해서 매입세액공제 여부를 판단하기가 매우 어렵다는 이유로 매입세액공제를 허용하고 있지 않다. 그러나 새로 도입된 업무용승용차 과세제도에서 자동차운행기록부에 의해 기업의 업무용과 사적용도를 구분하도록 하였으며 업무용 사용부분을 나눌 수 있는 구체적인 자료로 활용될 수 있으므로 비영업용승용차에 대하여 부가가치세 매입세액공제를 하지 않는 것에 대한 정당성이 약화된 결과가 되었다.
업무용승용차손금불산입 특례제도의 개선방안으로 업무전용자동차보험 가입을 의무화한 조항을 삭제하고 대신 업무전용자동차보험에 가입하지 않은 경우 가산세를 부과하는 방법을 제시하였다. 업무전용자동차보험에 가입하는 경우 배우자나 가족 등의 사용을 제한하여 사적사용을 일부분 방지할 수 있다. 그러므로 법인사업자의 경우에만 가입을 의무화한 것을 개인사업자에게도 적용할 필요가 있다. 고가승용차 구입을 제한하기 위하여 개정한 감가상각관련 규정은 폐지하는 것이 바람직하다. 업무용승용차손금불산입 특례제도가 복잡해지고 효율적이지 못한 결과가 된 것은 감가상각한도 규정과 처분손실에 손금한도를 둔 것에서 기인한다. 차량을 모두 업무용으로 사용한다면 감가상각한도 규정은 손금의 이월효과만 있을 뿐이어서 개정취지에 맞는 실효성있는 제도인지 의문이며 비용의 귀속이 현저하게 불일치하게 되어 기업의 현금부족현상을 발생시킬 수 있다. 영세중소사업자를 위하여 운행일지 작성 외에 대체규정을 신설하여야 한다. 현행 업무용승용차손금불산입 특례제도는 운행일지 작성을 하지 않은 경우 인위적으로 업무사용비율을 구한 후 비업무사용비율만큼 손금불산입하고 있다. 운행일지 작성의 납세협력비용도 문제지만 해당 운행일지를 검증하는 것이 현실적으로 어렵다. 영세중소사업자가 운행일지 작성을 하지 않은 경우 일정부분이상 업무용으로 사용한다면 전부 업무용승용차로 인정하거나 정액법으로 업무용승용차 관련 비용을 계산할 수 있는 대체적인 방법이 필요하다.
부가가치세의 전단계세액공제 원리에 부합하도록 비영업용소형승용차에 대하여 매입세액을 공제하는 방향으로 개정이 필요하다. 새로 도입된 업무용승용차손금불산입 특례제도를 통하여 업무용과 비업무용을 구분하도록 하였으며, 업무용 사용부분을 나눌 수 있는 구체적인 자료로 활용될 수 있으므로 매입세액공제를 모두 허용하되 사후적으로 사적사용부분에 대하여 매입세액공제를 허용하지 않는 방법이 타당하다.
업무용승용차손금불산입 특례제도는 과세합리화 측면에서 업무용승용차 관련 제도의 큰 틀을 만들었다는 데에 진일보한 규정을 정립하였다. 개정 후 해당 규정에 대한 문제점을 파악하고 제도 개선을 위한 규정이 마련되어야 할 것이다.

영어초록

The purpose of this study is to review whether the business-purpose passenger vehicle taxation program in effect since January 1, 2016, is being operated in accordance with the purpose of the program and if there are any issues with the application of the provisions of such regulations and find possible ways to improve them. In addition, it is the intent of the author to evaluate the necessity of the tax deduction for the purchase tax for business-purpose passenger vehicles in the value-added tax due to the introduction of the taxation program for business-purpose passenger vehicles.
The intent of the amendment of the tax laws to include this program is to establish a system for taxation of the business-purpose passenger vehicles so that their personal use can be prevented, and the purchase of highly expensive vehicles can be reduced through taxation. To prevent the personal use of business-purpose passenger vehicles, incorporated businesses are required to purchase the insurance that is dedicated to the employees only, while it is also required to prepare the operation log of the vehicles. If such a vehicle is not covered by business-purpose vehicle insurance, then the loss is not to be recognized. As a result, the form took priority over the practice. To limit the purchase of highly expensive passenger vehicles, limitations were placed on the depreciation cost and the related costs. To separate the business-related uses and personal uses, it is now a duty to keep the operation logbooks of such vehicles. While it has become essential to keep the operation log, there is an excessive amount of taxation cooperation cost, and the issue of efficiency in verifying the authenticity of these logs was raised, as well. To discourage the purchase of highly expensive passenger vehicles, the depreciation cost is calculated using the straight-line method, while the service life is limited to five years. The depreciation cost in excess of 8 million won per year, which is the annual limit, will not be recognized as loss. Only the amount within the limit will be recognized. Also when disposing of the vehicle, the gains and losses due to disposal of the vehicles also have an annual limit in order to prevent the recognition of the costs that were not recognized being included in the loss amount all at once. For this, however, there is an issue of having to depreciate over many years, even if the vehicle no longer exists.
The taxation system for business-purpose vehicles has been operated in the fields of corporate tax and the income tax. While there were amendments to prevent their personal use and excessive recognition of their costs, the amendment of the Value-Added Tax Act, which many have regarded as necessary for many years, never happened. The Value-Added Tax Act has a provision that prevents the tax deduction of the purchase tax amount for non-business-purpose small passenger vehicles. For this, the purchase tax amount is not deducted at all, even though the vehicle is used entirely for business purposes. Some argued that the current regulations on the no-deduction of the purchase tax amount in the Value-Added Tax Act obstruct fair taxation and are against the calculation principles of value-added tax. Despite this, the deduction is still not allowed due to the reason that it is tough to determine the deduction by differentiating the business-purpose uses and personal uses of small passenger vehicles. However, the newly introduced business-purpose passenger vehicle taxation program requires that operation logs are kept to separate the business-purpose uses and personal uses. As the logs can be used as the specific evidence to separate such uses, the ground for not allowing the purchase tax deduction for business-purpose passenger vehicles has weakened, eventually.
To improve the current issues, it is necessary to remove the provision that makes the subscription of the business-purpose vehicle auto insurance mandatory and introduce a new provision to impose surcharges to those who fail to subscribe to such insurance. If they do subscribe such insurance, it is possible to restrict the use of the vehicle by the spouse or family members, preventing the personal uses to a certain degree. Therefore, the existing provision, which requires only the incorporated businesses to subscribe such insurance, should be amended to extend such obligations to the non-incorporated private businesses as well. It would be more desirable to have the amended depreciation cost provisions to limit the purchase of highly expensive passenger vehicles abolished. The provisions on the limits of the depreciation and the loss on disposal are the causes of inefficiency and complexity of the taxation program for business-purpose passenger vehicles. If the vehicle is solely used for business purposes, the limitations of the depreciation will only have a deferring effect on the loss, making it questionable as a practical measure. And, the attribution of the cost will mismatch with the reality to a severe degree, causing an insufficiency of cash. Another replacement provision should be introduced in addition to the operating log provision. The current rules set forth that, if the operation logs are not kept, then the ratio of the cost for business-purposed operation is calculated arbitrarily, and the non-business-related uses are not included in recognition of the loss amounts. In addition to the taxation cooperation cost of keeping such a log, it is practically impossible to verify the contents of such a log. An alternative method that is capable of calculating the costs for the business-purpose passenger vehicles can be calculated using the straight-line method of the log is not kept.
In order to comply with the principle of all-stage tax deduction of the value-added taxes, it is necessary to amend the provisions of the law to deduct the purchase tax amount for business-purpose passenger vehicles. The newly introduced business-purpose passenger vehicle taxation program requires that operation logs are kept to separate the business-purpose uses and personal uses. As the logs can be used as the specific evidence to separate such uses, the ground for not allowing the purchase tax deduction for business-purpose passenger vehicles has weakened, eventually. It is believed reasonable to allow the tax deduction except for the portion corresponding to personal use.
It is a step forward to an improved set of provisions and making taxation more reasonably by creating a general framework for the systems related to business-purpose vehicles. After the revision, the issues with the relevant provisions should be identified, while new rules for the improvement of the system are to be prepared.

참고자료

· 없음