활동기준원가계산(ABC)과 활동기준경영(ABM)

소개

◇ ABC/ABM의 도입배경

1. 제조업종의 도입사례
A업체는 전형적인 제조업체로 자동화된 공정을 보유하고 있으며 6개의 제조공정과 1개의 포장공정을 포함한 생산부문과 생산관리부문, 경영지원부문 및 영업부문으로 이루어져 있다.
첫번째 원가대상인 제품은 4가지 종류가 생산되고 있는데, 이를 원재료의 특성과 제고공정 및 규격에 따라 월 20,000종의 제품이 생산되고 있다.
원가분석을 위한 방법으로서의 제품중심의 활동은 제품이 생산되어 판매되는 과정상에서 어떠한 활동이 투입되었는가이다. 따라서 업무수행절차 또는 제품의 생산과 판매를 중점으로 분석되었다. 이와 같은 분석은 책임회계단위별로 원가분석을 수행하는 전통적인 원가분석과는 차별화된 분석방법으로 활동기준원가 특징중 하나라고 말할 수 있다.
두번째로는 이렇게 분석된 활동들이 어떤 경로를 통하여 제품으로 할당될 것인가를 결정하여야 한다. 이 경우 생산과정은 당연히 어떠한 제품의 생산에 투입이 되었는가를 결정하여 제품으로 직접 할당하면 되겠지만 생산관리부문을 포함한 지원부문의 활동을 할당하는 경로가 필요하게 된다. 이는 지원부문의 활동들이 제품의 생산과 직접적인 연관이 없으며 제품을 생산하는 생산부문을 지원하는 역할을 하는 것이므로 제품에 직접 할당하지 않는 것이다. 따라서 원자재의 구매와 제품의 기획단계에 있는 품질관리, 생산관리, 영업부문의 활동들은 제품의 생산공정으로 원가를 할당하여야 한다.
A업체의 경우 기존의 원가계산방식은 전형적인 재무보고 목적의 원가계산을 수행하고 있었다. 그리고 생산라인을 통하여 생산되는 개별제품이 원가대상이 아니라 품종위주의 원가계산을 수행하였다. 이는 재무보고를 수행하기 위한 최소의 원가분석으로 개별적인 제품의 판매영업소나 거래처의 환경과 같은 요인이 전혀 반영되지 않았으며 단순히 제품제조원가의 산정을 위한 분석이었다.

목차

1. 제조업종의 도입사례
2. 서비스업종에서의 도입사례
3. H화학의 사례
4. L사의 사례
5. O사의 사례
6. O식품의 사례
7. S병원의 사례
8. 외국의 도입사례
9. 중소기업의 사례

본문내용

◇ ABC/ABM의 도입배경

1. 제조업종의 도입사례
A업체는 전형적인 제조업체로 자동화된 공정을 보유하고 있으며 6개의 제조공정과 1개의 포장공정을 포함한 생산부문과 생산관리부문, 경영지원부문 및 영업부문으로 이루어져 있다.
첫번째 원가대상인 제품은 4가지 종류가 생산되고 있는데, 이를 원재료의 특성과 제고공정 및 규격에 따라 월 20,000종의 제품이 생산되고 있다.
원가분석을 위한 방법으로서의 제품중심의 활동은 제품이 생산되어 판매되는 과정상에서 어떠한 활동이 투입되었는가이다. 따라서 업무수행절차 또는 제품의 생산과 판매를 중점으로 분석되었다. 이와 같은 분석은 책임회계단위별로 원가분석을 수행하는 전통적인 원가분석과는 차별화된 분석방법으로 활동기준원가 특징중 하나라고 말할 수 있다.
두번째로는 이렇게 분석된 활동들이 어떤 경로를 통하여 제품으로 할당될 것인가를 결정하여야 한다. 이 경우 생산과정은 당연히 어떠한 제품의 생산에 투입이 되었는가를 결정하여 제품으로 직접 할당하면 되겠지만 생산관리부문을 포함한 지원부문의 활동을 할당하는 경로가 필요하게 된다. 이는 지원부문의 활동들이 제품의 생산과 직접적인 연관이 없으며 제품을 생산하는 생산부문을 지원하는 역할을 하는 것이므로 제품에 직접 할당하지 않는 것이다. 따라서 원자재의 구매와 제품의 기획단계에 있는 품질관리, 생산관리, 영업부문의 활동들은 제품의 생산공정으로 원가를 할당하여야 한다.
A업체의 경우 기존의 원가계산방식은 전형적인 재무보고 목적의 원가계산을 수행하고 있었다. 그리고 생산라인을 통하여 생산되는 개별제품이 원가대상이 아니라 품종위주의 원가계산을 수행하였다. 이는 재무보고를 수행하기 위한 최소의 원가분석으로 개별적인 제품의 판매영업소나 거래처의 환경과 같은 요인이 전혀 반영되지 않았으며 단순히 제품제조원가의 산정을 위한 분석이었다.
이에 대하여 A업체는 물가상승과 매출채권의 회수기간에 따른 추가적인 기회비용의 발생 및 기계장치의 유휴시간으로 인한 추가적인 원가발생 등을 고려하여 원가절감을 위한 의사결정과 향후 예상되는 수요에 대한 개별 제품별 원가예측을 위하여 활동기준원가를 도입하였다. 이에 따라 한국기업은 업무 프로세스를 중심으로 원가를 파악하였으며 제품별 원가예측을 위하여 예측변수로 활용할 수 있는 활동을 중심으로 모형을 구현하였다.

참고자료

· 없음