新冠病毒疫情下韩国采取的减税措施及其对中国的启示

서지정보

· 발행기관 : 한중법학회
· 수록지 정보 : 중국법연구 / 44권 / 443 ~ 472페이지
· 저자명 : 吴东镐, 金路伦, 韩昌善

초록

新型冠状病毒疾病（Covid-19）疫情在全球蔓延，正在严重影响着生活 在当今地球上的每个人及整个世界. 面对疫情，世界各国都在作出最大努 力，抗击这个前所未有的病毒. 为有效应对疫情和严峻的经济状况，韩国 国会迅速做出回应，于3月初启动税法的修改工作，3月17日通过了《税 收特例规制法》. 国会在该法案中较为具体地列明了应对疫情的税收减免 措施.
第一，减免特别灾难地区中小企业的所得税、法人税. 根据韩国《税收 特例规制法》第99条之11的规定，营业场所设在韩国政府宣布的特别灾 难地区的中小企业将得到减税的优惠措施. 具体而言，对小企业，减免其 所得税、法人税的60%；对中小企业，减免其所得税、法人税的30%. 根 据韩国国会议员的推算，这些减税措施会惠及13万人；减税额达到3400 亿韩元.
第二，对小规模个体业者采取临时性减税措施. 根据韩国《税收特例规 制法》第108条之4的规定，对于年平均销售额8000万韩元（不含增值税） （约47万人民币）以下的小规模个体业者，减免其一年的增值税. 根据韩 国国会的推算，这个减税措施会惠及116万个体业者；减税额达到7100亿 韩元.
第三，提高减免简易纳税人增值税的基准额. 根据2018年修订的韩国 《增值税法》，税法的规定，政府对于年营业额（含增值税）不足3000 万韩元的简易课税者，免征其增值税. 本措施将免征增值税的对象扩大至 年营业额（含增值税）不足4800万韩元的简易课税者. 也就是说扩大了免 缴增值税的对象范围. 这就意味着更多的小规模个体业者得到免税的优 待. 根据韩国国会的推算，这个减税措施会惠及17万个体业者；减税额达到200亿韩元.
第四，减免出租商铺下调租金者的税金. 根据韩国《税收特例规制法》 第9条之3的规定，从2020年1月1日至2020年6月30日，商业用房出租人对 小商户承租人下调租金时，政府将减免该出租人的所得税或法人说. 减免 金额为下调租金总额的50%. 根据韩国政府公开的信息，韩国目前约有310 万户商业用房承租人. 受新冠疫情的影响，这些小商户正在遭遇“寒流”， 陷入经济危机，面临破产的局面. 政府期待本项措施能够减轻这些小商户 的经济负担，帮助他们渡过难关.
第五，减免购买轿车者的特殊消费税. 根据韩国《税收特例规制法》第 109条之4的规定，从2020年3月1日至2020年6月30日，对购买轿车者，减 免其70%的特殊消费税. 据相关统计数据显示，本措施实施以前的轿车销 量是：与同期相比1月份下降-15.7%，2月份下降-24.6%. 而本措施实施以 来，韩国国产轿车的销量呈上升趋势. 较去年相比，今年3月份韩国国产 轿车销量上升13.2%，4月份上升11.6%.
第六，提高中小企业计税扣除项目--招待费. 根据《税收特例规制法修 改案》第136条第4款的规定，提高不计入纳税范围的中小企业招待费比 率. 政府期待以此扩大中小企业招待费免税额度，促进中小企业的投资， 并激活内需，提高生产效率.
第七，提高信用卡消费计税扣除率. 根据《税收特例规制法》第126之2 规定，提高2020年3月-6月所使用的信用卡等消费的计税扣除率. 政府期 待以此间接刺激消，同时期待减轻国民的负担，尤其是底层群众的日常 生活负担.
第八，减免回国投资企业的法人税、所得税. 根据韩国《税收特例规制 法》第104条之24的规定，截止2021年12月31日，韩国公民在首都圈过度 密集地区以外的地区创业或者新设、增设营业场所时，可获得减免相应 的法人税、所得税的优惠.
韩国的上述税收优惠措施对我国在税收法制化、优惠标准化以及措施 多样化等方面具有一定的借鉴意义.
首先，通过制度建构，明确减税措施的实体规则和程序规则，明确适 用对象和标准，明确适用例外，保障其公平性、透明性. 国家层面上尽快 出台类似于韩国《税收特例规制法》的国家法律，结束目前在税收优惠方面的过于政策化的现状.
其次，减轻一般消费者的税收负担来促进消费. 在促进民众消费方面， 我国可借鉴韩国的做法，推出相应的配套税收优惠措施. 比如，对大众日 常消费品采取阶段性免税措施；对购置国产小汽车者采取阶段性免税措 施等.
第三，通过减免中小企业的税收，稳定岗位和促进就业. 我国应积极借 鉴相关经验，进一步提升税收优惠政策的稳定岗位、扩大就业的作用.
第四，通过减免回国投资企业的税收，优化投资环境. 我们可以把现有 的“境外投资者以分配利润再投资暂不征收预提所得税”政策中的“暂不征 收”扩大为“阶段性免税”，从而进一步提升我国的外资吸引力.

참고자료

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