부가가치세법상 면세범위의 포괄적 위임입법의 문제점 (Problems of General Delegated Legislation in the Range of Tax Exemption based on the Value Added Tax Law)

서지정보

· 발행기관 : 한국세무학회
· 수록지 정보 : 세무와회계저널 / 12권 / 3호 / 459 ~ 483페이지
· 저자명 : 오기수

초록

현대의 고도화된 경제활동에 있어서 경제 사상(事象)은 천차만별하고 그 생성ㆍ변화가 매우 심하므로 이에 따른 조세 문제도 복잡화ㆍ전문화하여 고도의 기술성을 띠게 된다. 따라서 조세법의 제정에 있어서 조세법률주의를 아무리 고수한다고 하더라도 법률로 조세에 관한 모든 사항을 빠짐없이 망라하여 완벽하게 규정한다는 것은 불가능하다. 그러므로 조세법률주의는 불가피하게 필요악으로서 조세법의 위임입법을 인정하게 된다. 그렇다고 조세법 규정을 제정함에 있어서 위임입법이 포괄적 위임입법이어서는 안된다.
조세법 분야는 포괄 위임입법이 가장 많은 분야이다. 헌법은 제38조에서 납세의무를 규정하고, 제59조에서 ‘조세의 종목과 세율은 법률로 정한다.’라고 규정함으로써 ‘과세대상이 되는 사항과 세율 등 기본적인 사항은 법률로 정해져야 한다’는 조세법률주의를 선언하고 있다. 따라서 조세법의 포괄적인 위임입법은 헌법에 위배되며, 헌법재판소는 조세법 중 포괄적 위임입법에 대하여 다수의 위헌결정을 하였다.
본 연구는 부가가치세법 제12조의 면세규정 중 의료보건용역, 교육용역, 금융ㆍ보험용역의 면세 범위를 시행령에 포괄적으로 위임하고 있는 문제점과 그 개선방안에 대해서 연구하여 조세법률주의의 과세요건명확주의를 실현하는데 기여하고자 하였다. 그 결과 부가가치세법상 면세범위를 포괄적으로 위임입법하고 있는 ‘의료보건용역, 교육용역, 금융ㆍ보험용역’의 부가가치세법의 법률 규정에 대해서 개선안을 제시하였다. 그 방안은 해당 용역 등에 대한 기본적인 개념과 면세범위를 법률에 규정함으로써 포괄적 위임입법의 위헌성을 배제하고 법적안정성과 예측가능성을 확보할 수 있도록 한 것이다. 또한 시행령에 규정될 내용이 어떠한 것이 될 것인지 예측 가능하게 하여 행정입법권에 의하여 국민의 재산권이 침해될 여지를 배제하는 것이다.

영어초록

Economic thought has infinite variety and its creation and change are very extreme in modern enhanced economic activity, leading high technology, complexity, and specialization of tax problems. Accordingly, even though we adhere to the principle of no taxation without law on the establishment of tax law, it is impossible to perfectly stipulate all issues on tax by law. So the principle of no taxation without law inevitably approves a delegated legislation of tax law as a necessary evil. But the delegated legislation should not be the general delegated legislation.
The tax law is the field that has the most general delegated legislation. As constitutional law established a liability to pay taxes on article 38 and declared “Type and tax rate are decided by law,” on article 59, basic issues such as an object of taxation and a tax rate should be decided by law. The general delegated legislation of tax law is against constitutional law, and the Constitutional Court made many adjudgements of violation of the Constitution.
This research studied problems that generally delegate the range of tax exemption of medical and health services, education services, and finance and insurance services among provisions on tax exemption of article 12 of value added tax law to enforcement ordinance and its ways to improve, contributing to fulfill a legalism on tax requirement of the principle of no taxation without law. As a result, it suggested an improvement scheme on establishment of value added tax law of ‘medical and health services, education services, finance and insurance services’ that generally delegates the range of tax exemption based on the value added tax law. This way is to prevent a violation of the constitution of general delegated legislation and to secure legal stability and predictability by establishing basic concept and range of tax exemption by law.

참고자료

· 없음