새로운 기업유형 도입에 즈음한 동업기업 과세특례의 개선점 제안 ―미국의 파트너십 과세제도가 주는 시사점을 참조하여― (Proposed Amendments to Special Taxation for Partnership Firms Regime upon Introduction of New Forms of Business Organizations ―With Reference to Partnership Taxation Regime of the US―)

서지정보

· 발행기관 : 한국세법학회
· 수록지 정보 : 조세법연구 / 18권 / 1호 / 7 ~ 53페이지
· 저자명 : 황학천

초록

2012년 4월부터 시행되는 개정상법에 따라 도입이 확정된 합자조합과 유한책임회사는 각각 미국의 유한파트너십과 LLC를 그 모델로 하고 있다. 미국에서 유한파트너십과 LLC가 널리 이용된 주된 이유는 양자 모두 파트너십 과세대상 적격을 선택할 수 있고, 이를 통해 공동기업 단계에서 발생한 손익을 직접 그 구성원들에게 귀속시키는 과세상 도관체 역할을 할 수 있다는 점이었다. 우리나라에서도 상법상 새로운 기업유형의 도입을 논의하는 와중에 한편으로 기업유형별 본질에 적합하도록 과세체계를 개선하는 작업이 진행되었고, 그 결과 상법 개정에 앞서서 먼저 조세특례제한법에 동업기업 과세특례가 도입되었다. 동업기업 과세특례는 2011. 12. 31.부 개정을 통하여 합자조합을 그 적용대상에 포함시켰으나, 유한책임회사는 아직 그 적용대상으로 정하고 있지 아니하다. 법인과세와 파트너십 과세 중 어느 것이 더 유리한지는 해당 공동기업의 내부구조와 배당성향 등에 따라 개별적으로 정해질 문제일 것이다. 그러나 구성원들에게 해당 공동기업에 적용될 과세체계를 선택할 수 있는 재량이 주어진다는 것은 분명 이점이라 할 수 있고, 새로이 도입되는 기업유형이 지식기반형 산업분야에서 창업단계에 이용되는 기업유형이 되게끔 하고자 한다면 사업초기에 통상 발생하는 손실을 구성원들에게 직접 귀속시켜 세액공제를 가능케 하는 길을 열어 놓는 것이 필요하다고 본다. 또한 새로 도입되는 기업유형의 활용도를 제고해야 할 정책적인 필요성이 있다면, 동업기업 과세특례의 적용대상에 포함시키는 것을 통하여 추가적인 유인을 제공할 수 있을 것이다. 미국에서 유한파트너십과 특히 LLC가 폭발적인 인기를 누릴 수 있었던 계기가 이를 파트너십 과세대상에 포함시키는 과세당국의 결정이었음을 고려할 때, 미국의 파트너십 과세제도의 주요 내용 중 새로 도입된 기업형태의 활용성을 제고하기 위해 향후 동업기업 과세특례에 반영을 고려할 수 있는 부분이 있는지를 검토해 보는 것도 필요하다고 본다.

영어초록

The Revised Commercial Law to be enforceable from April 2012 will introduce Habja-johab(hereinafter “K-LP”) and Yuhanchaekim-hoesa(hereinafter “K-LLC”) as the new forms of business organizations. Both entities were modelled after the US equivalents, i.e. the limited partnership and the limited liability company, respectively. The main reason why the limited partnership and the LLC are being widely used in the US is that both of the entities are all eligible for the partnership taxation election. Therefore, the members of such are able to use the entity as a pass-through vehicle in terms of tax implication whereby income or loss incurred by the entity directly flows through to its members.
While legal reviews and discussions for enactment of the new business entities were undergoing, the process of amendments to the tax statute was also separately proceeded with the aim to create a new partnership tax regime which should more fit with the intrinsic nature of the relevant business entity.
As a result, the provisions of the Special Taxation for Partnership Firms (hereinafter “Partnership Firms Taxation”) were newly enacted under the Restriction of Special Taxation Act and the said enactment was made ahead of the Commercial Law revision. Now the Commercial Law was finally revised to include new business forms but the Partnership Firms Taxation does not include yet one of the two new entities as applicable target.
There is no doubt that the benefit or disbenefit between corporate taxation and partnership taxation wholly depends on the internal structure and the dividend distribution tendency of the relevant entity.
However, it is evident advantage that the members of a business entity are given discretion to choose the applicable taxation regime. For K-LP and K-LLC to be used as business entities in the area of so-called “knowledge-intensive new industry”, the losses arising in the inception stage of business may as well be directly attributed to its members for their individual tax benefit.
In addition, should there exist any need to increase actual use of such new business forms, the Partnership Firms Taxation needs to be further amended making reference to the corresponding provisions of the partnership taxation regime of the US.

참고자료

· 없음