지방세 감면요건론 정립에 관한 연구 (A Study on the Formulation of the Theory of Local Tax Exemption Requirements)

서지정보

· 발행기관 : 한국세법학회
· 수록지 정보 : 조세법연구 / 18권 / 3호 / 509 ~ 543페이지
· 저자명 : 김태호

초록

현행 지방세특례제한법은 2010년까지 시행되었던 지방세법상의 비과세와 감면, 지방자치단체의 공통감면 사항을 모아서 새로 만든 법률이다. 그러나 성격이 다른 비과세와 감면을 한 법률에 모으면서 조문형식이나 내용은 종전과 동일하게 하였다. 그래서 감면 조문 간에 감면요건이 달라지게 규정되었으나 이들 법령의 해석에 있어서는 실정법에 규정되지 아니한 요건을 포함하여 해석함으로써 납세자와 과세관청 간에 다툼이 발생하는 등의 문제점이 야기되고 있다. 이러한 문제점을 해결하고 일관된 논리에 따라 지방세특례제한법을 입법하고 해석하는 입법론적, 해석론적 이론이 필요하여 지방세 감면요건론에 관하여 연구하였다.
지방세의 감면요건론에 관하여 기존에 연구된 문헌이 없기 때문에 조세요건론 및 과세요건론과 비교하면서 분석하였다. 조세요건론은 조세법률관계를 부과, 징수, 소멸, 구제, 처벌의 5개의 구조로 나누고 각 구조별로 다시 조세요건의 발생, 충족, 확인, 효과발생, 효과실현이라는 5단계로 나누는 것을 말한다. 감면은 조세법률관계의 5구조 중 ‘소멸구조’에 해당하며, 조세소멸구조는 소멸요건사실의 발생 － 소멸요건사실의 충족 － 소멸요건사실의 확인 － 소멸효과발생 － 소멸효과 실현이라는 5단계로 이어진다.
지방세 감면요건에 관하여는 과세요건사실 7요소론에 비추어서 감면요건사실은 6요소로 검토하였다. 과세요건사실은 ① 과세권자, ② 납세의무자, ③ 과세물건, ④ 귀속관계, ⑤ 소속관계, ⑥ 과세표준, ⑦ 세율로 되어 있다. 이와 유사하게 감면요건사실을 ① 감면권리자, ② 감면의무자, ③ 감면물건, ④ 감면귀속관계, ⑤ 감면과세표준, ⑥ 감면세율로 구분하였으며, 이를 「감면요건사실 6요소」로 하였다. 감면소속관계는 감면권리․의무가 성립된 이후에 누구에게 감면신청을 하고 누가 감면처분을 할 것인가의 사후절차적인 사항이므로 감면요건사실에서는 제외하였다.
감면은 납세의무를 소멸시키는 것이므로 감면권리자와 감면의무자는 과세요건사실과 반대로 나타나며, 감면권리자는 적극적 감면권리자와 소극적 감면권리자로 구분된다.
감면물건은 납세의무성립사실과 행위사실․해당사실이 있다. 감면은 성립된 납세의무를 소멸시키는 것이므로 납세의무성립사실이 있어야 하며, 특정용도에 사용하는 행위사실, 감면대상 그 자체를 감면하는 해당사실이 있다.
감면귀속관계는 감면물건과 감면권리자의 결합관계로서 납세의무성립사실과 행위사실이 각각 다르게 결합하는 경우가 있다. 이는 타인의 재산을 무료로 특정용도에 사용하는 경우에 재산세를 감면하는 특이한 감면제도 때문에 발생한다.
감면과세표준은 종량감면과세표준과 종가감면과세표준으로 나누어지며, 감면세율은 정률감면세율, 정액감면세율, 문장감면세율이 있다. 문장감면세율은 면제․세액공제․과세면제․면세점․소액부징수 등과 같이 문장으로 감면하는 것으로서 실질에 있어서는 100% 면제하는 효과가 있다.
감면은 지방세법에서 규정하고 있는 과세요건을 충족함으로써 성립된 납세의무를 과세관청이 감면처분이라는 별도의 행정처분을 함으로써 납세의무를 소멸시키는 것이다. 지방세의 감면에 대하여는 지방세특례제한법, 조세특례제한법, 지방자치단체의 감면조례에 의하여 규율이 되고 있는데 감면요건론에 대한 정립된 이론이 없기 때문에 이들 법령을 보면 감면요건에 관하여 통일적으로 규정되어 있지 않다. 따라서 지방세의 감면요건론에 관하여 이론을 정립함으로써 입법론적, 해석론적으로 유용하게 활용될 수 있을 것이다.
필자가 주장하는 지방세 감면요건론에 관하여는 기존의 연구문헌이 없는 관계로 조세요건론에 관한 문헌을 참고하면서 이 조세요건론에서 유추하여 감면요건론을 정립하였다. 그러므로 앞으로 이론적으로 미흡한 부분들에 대하여 좀 더 보완적이고 비판적인 연구가 이어지길 바라고, 또한 지방세 감면요건론에 맞추어서 지방세특례제한법도 전면적으로 개편되어지길 기대한다.

영어초록

The existing Local Tax Reduction and Exemption Control Act(LTRECA) took effect on 1st, January, 2011 by gathering categories of non-taxation and exemption in local tax law and common tax reduction by local governments of Ordinance. However, some struggles between taxpayers and taxation authorities have caused after promulgation of LTRECA due to following reasons.
First, in respect of formalities, requirements for non-taxation and exemption are quite different to each other. This is because the form and content of provisions in LTRECA are the same as those of previous law, while the character of non-taxation and exemption are quite different.
Second, the interpretation of legislation on LTRECA has treated non-taxation and exemption equally although requirements for those are different from each other. Thus I have researched the theory of requirements for exemption of local tax in order to solve this problem and to suggest a theory of legislation and interpretation about LTRECA according to consistent logics.
I analyzed the theory of requirements for exemption of local tax by comparing it with the theory of requirements for tax and taxation, because the theory that I want to research has not studied yet.
The theory of requirements for tax splits tax law concerned into 5 divisionsimposition, collection, extinction, aid and penalty, and each division is classified each 5 subdivision about requirements for taxation-occurrence, satisfaction, verification, occurrence and realization of effect. The exemption corresponds division of extinction among 5 divisions of tax law concerned, and division of extinction consists of 5 subdivisions-occurrence of requirements for extinction, satisfaction of requirements for extinction, verification requirements for extinction, occurrence and realization of effect of extinction.
In regard to requirements for local tax exemption, I studied exemption requirements with 6 requisites according to the theory of 7 requisites for taxation requirements. Taxation requirements are composed of taxation subjects, taxpayer, taxation article, relation of attribution, connectedness, tax base and tax rate.
Similarly to taxation requirements, I made 6 requisites for exemption requirements have rightful person to exemption, debtor to exemption, exemption article, relation of attribution in exemption, connectedness in exemption, exemption base and exemption rate.
The rightful person to exemption and debtor to exemption in exemption requirements are the reverse of taxation subjects and taxpayer in taxation requirements because exemption lapses tax liability. The rightful person to exemption is classified into active and passive rightful person to exemption.
The exemption article consists of formation of liability and action and case. The exemption needs formation of liability because it lapses established tax liability. Then the exemption article also requires action that is utilized to special use and case that exempts the article itself. In the case of the relation of attribution in exemption, formation of liability and action sometimes escheat into different people who has right to exemption.
This is because of unusual exemption system that reduces property tax if one rightful person employs asset of other rightful person to special use without fee. Connectedness in exemption is relationship between rightful person and debtor to exemption. It has the force of law usually when tax liability is formed, but particularly when tax liability is decided like local income tax.
The exemption base consists of exemption base by specific duty and advalorem. The exemption rate has concretely exemption rates by fixed percentage, flat rate and sentence. The exemption rate by sentence exempts tax by clear statement as exemption, tax deduction, taxation relief, minimum limit of income to tax and minimum limit of tax to impose. It has an effect of 100% tax exemption in quality.
The exemption makes tax liability extinct by implementing special administrative disposition, named by exemption, on established tax liability that fulfills requirements for taxation that is required by local tax law.
In the case of local tax exemption, LTRECA, Tax Reduction and Exemption Control Act and exemption ordinance of local government regulate requirements for exemption. However, these legislations has not had unity in regulation on the requirements for exemption because theory of requirements for local tax exemption has not established until nowadays. Thus, theory of requirements for local tax exemption could be usefully utilized with the purpose of legislation and interpretation of law.
I established the theory of requirements for local tax exemption by inference from the theory of requirements for tax taxation that has already studied before because requirements for local tax exemption has not been studied yet.
Thus I hope that this paper would followed by complementary and critical study on theoretically inadequate part of this paper. Moreover, I expect that LTRECA will be reformed by adapting to this new theory of requirements for local tax exemption.

참고자료

· 없음