감사숙련도에 따른 감사품질의 차이: 표준감사시간에서 직급별 시간당 보수 비율을 사용한 숙련도 조정 방안 검토 (Association of Audit Proficiency with Audit Quality: Proposed Proficiency-Adjustment to Standard Audit Hours Weighted by Ratio of Hourly Billing Rate by Grade)

서지정보

· 발행기관 : 한국회계학회
· 수록지 정보 : 회계저널 / 27권 / 1호 / 39 ~ 76페이지
· 저자명 : 이재은, 배길수, 최승욱

초록

2017년 개정 외감법은 적정 감사투입노력을 나타낼 표준감사시간 규정을 명문화하였다. 이러한 표준감사시간은 감사인의 감사경험(감사숙련도)을 어떻게 고려할지 문제를 수반한다. 선행연구에서는 감사인의 경험이 높아지면 감사품질이 개선된다고 설명하였는데, 경력 차이에 따른 감사숙련도는 감사실무에서 직급별 시간당보수율로 표시한다. 본 연구는 표준감사투입시간의 추정시 감사업무경험기간에 따른 감사숙련도 반영방법에 관하여 수집한 실무 자료들을 기초로 감사숙련도 조정방안들을 검토하고, 감사숙련도 조정후 감사시간이 추가적 감사품질 개선 효과를 갖는지 조사한다. 연구 결과는 다음과 같다. 첫째, 감사인의 직급별 보수율, 경험연수 등에 기초하여 볼 때, 표준감사시간 추정시 적용가능한 감사투입시간의 직급별 환산 비율로서 파트너, 등록회계사, 수습회계사들의 숙련도 가중치 비율은 3.5:2:1 수준이다. 둘째, 여러 방안의 감사숙련도 조정후 감사시간의 감사품질 관련성을 조사한 결과, 감사숙련도 조정 전ㆍ후 감사시간 차이의 감사품질 관련성은 유의하지 않았다. 셋째, 감사시간 증가에 따른 유의한 감사품질 개선효과와 감사숙련도 조정 전ㆍ후 감사시간 차이의 유의하지 않은 감사품질 관련성은 대형 및 중소형감사인 고객회사 간 차이가 유의하지 않았다(다만 전체표본에서는 실제시간에 따른 대형 및 중소형감사인 고객회사 간 감사품질 차이는 유의함). 이상의 연구결과는 감사팀 구성 인력의 평균경력이 많으면 감사품질이 더 높을 것이라는 실무상 주장에 불구하고, 경력차이 조정의 감사품질 개선효과는 제한적이며 감사팀의 평균경력차이의 영향은 미미하고, 오히려 실제 감사투입시간 자체의 증가가 감사품질을 개선한다는 증거를 보여준 것이다. 이는 감사품질의 향상을 위해서, 각 감사업무상 역할에 적절하게 대응되는 감사팀의 인력구성 배합이 필요하다는 실무상 시사점을 제공한다.

영어초록

The external audit laws of Korea as revised in 2017 explicitly include a provision about standard audit hours which reflects audit input to ensure that auditors exert sufficient audit hours in audits. However, this stipulation about standard audit hours raises an important question with respect to the consideration of auditor grade mix in audit teams. Our study is motivated to provide empirical evidence on the relationship between audit quality and auditor’s proficiency-adjusted standard audit hours based on differential billing rates of each grade of labor used in practice. We find that proficiency-adjustments to audit hours vary with the comparative billing rate of each grade. However, irrespective of the choice of the different translation rate, actual audit hours are significantly associated with discretionary accruals, but proficiency-adjustments are not. Audit firm size combined with proficiency-adjustments also has limited impacts on audit quality. i.e. high actual audit hours of both Big and non-Big audit firm clients exhibit a significant association with audit quality, but audit firm size makes a limited difference in the significance (significant for actual hours in all samples only). Our results that proficiency-adjustment hours are not always related to audit quality whereas the magnitude of actual audit hours is, provide useful insights to practitioners and regulators.

참고자료

· 없음