현행 글로벌최저한세 제도의 분석과 개선방안 (A study on the analysis and improvement measures for the Global Anti-Base Erosion Tax)

서지정보

· 발행기관 : 한국국제조세협회
· 수록지 정보 : 조세학술논집 / 40권 / 3호 / 37 ~ 74페이지
· 저자명 : 강지현

초록

우리나라는 OECD/G20 포괄적 이행체계(IF)가 각국의 국내 법제화를 위한 지침으로 발표한 필라 2 글로벌최저한세(GloBE 규칙) 모델규정 및 주석서의 내용을 바탕으로, 2022. 12. 31. 국제조세조정에 관한 법률에 독립된 장으로서 글로벌최저한세 제도를 도입하였다. 그리고 2023. 12. 29. 글로벌최저한세 모델규정 및 주석서의 내용을 추가적으로 반영하여 국제조세조정에 관한 법률을 개정함과 동시에, 2023. 12. 29. 및 2024. 2. 29. 두 차례에 걸쳐 같은 법 시행령에 글로벌최저한세 제도 조항을 신설･개정함으로써 2022년 신설 당시의 모습보다 한결 구체적인 내용으로 정비하였다.
그러나 아직까지는 현행 글로벌최저한세 제도가 완벽하게 구현되었다고 보기 어려우므로, 이 논문에서는 아래의 네 가지 측면에서 평가하여 문제점을 파악하고, 글로벌최저한세 제도 관련 2024년 세법개정안과 글로벌최저한세 제도를 도입한 외국의 입법례를 검토한 뒤, 이를 바탕으로 하여 현행 글로벌최저한세 제도의 개선방안을 제시하였다. 우선, ① 현행 글로벌최저한세 제도가 필라 2 GloBE 모델규정 및 주석서에 기반한 입법이라는 측면에서, GloBE 모델규정 및 주석서의 충실한 검토 및 그에 따른 미비점 보완이 필요하다. 이를 위해 우선 연결매출액의 구체적 산출방법에 대한 규정을 보완할 필요가 있고, 조정대상조세 계산 관련 결손취급 특례의 신설이 필요하다. 다음으로, ② 국내 세법과의 제도 정합성 측면에서, 국내 세법상 가산세 제도의 적용 국면을 분석하여 볼 때 각 가산세 제도 간 관계를 명확히 할 필요가 있다. 또한 글로벌최저한세 제도 관련 국세기본법상 부과제척기간 연장 특례 제도를 개선할 필요가 있으며, 별도의 부과제척기간 특례 규정 도입 가능성에 대해서도 검토할 필요가 있다. 그리고 ③ 현행 제도 자체의 완결성 제고 측면에서는, 현행 규정의 불명확성과 부정확성의 문제를 개선할 필요가 있으며, 특히 국제조세조정에 관한 법률 시행령 제137조 제2항, 제3항, 제6항의 오기를 시정하여야 한다. 나아가, ④ 입법위임의 명확성의 원칙 준수 요청과 관련하여, 과세분배방식 선택 조항 및 전환기 적용면제 조항의 개정이 필요하다.
마지막으로, 현재 우리나라 외에도 영국, 유럽연합, 호주, 캐나다, 일본, 베트남 등의 국가가 국내법상 글로벌최저한세 제도를 도입하였는데, 이러한 국가들의 경우 대부분 소득산입규칙(IIR)과 함께 적격소재국추가세(QDMTT) 제도를 도입한 것으로 나타난다. 적격소재국추가세(QDMTT) 제도를 도입할 경우 국내에 소재한 구성기업은 추가세액을 국내에 납부하면 되어 자국 내 세수 확보에 유리한 측면이 있으므로, 우리나라도 적격소재국추가세(QDMTT) 제도를 도입하는 방안에 대하여 적극적으로 검토할 필요가 있다.

영어초록

In line with the Global Anti-Base Erosion (GloBE) Model Rules (Pillar Two) and Commentary approved and released by the OECD/G20 Inclusive Framework on BEPS (IF) as a guideline for domestic legislation of each country, Korea introduced the “Global Anti-Base Erosion Tax” as an independent chapter in the Adjustment of International Taxes Act on December 31, 2022. Subsequently, on December 29, 2023, Korea incorporated additional provisions from the GloBE Model Rules and Commentary, amending the Adjustment of International Taxes Act accordingly. Furthermore, the Global Anti-Base Erosion Tax was introduced into the Enforcement Decree of the Adjustment of International Taxes Act on December 29, 2023, with further revisions made on February 29, 2024. These updates provided more detailed provisions to the Adjustment of International Taxes Act than those originally established in 2022.
However, it is acknowledged that the current Global Anti-Base Erosion Tax is not yet fully optimized. To address this, we identified the problems by evaluating across the four key areas, analyzed the Korean government’s proposed 2024 tax law amendments related to the Global Anti-Base Erosion Tax, and reviewed foreign legislation that has adopted the Global Minimum Tax system. Based on these findings, we proposed recommendations for improving the Global Anti-Base Erosion Tax.
First, given that the Global Anti-Base Erosion Tax is legislation based on the Pillar Two GloBE Model Rules and Commentary, it is necessary to thoroughly review and address any deficiencies within the GloBE Model Rules and Commentary. To this end, it is necessary to supplement the regulations on the specific Computation of annual consolidated revenues in the Consolidated Financial Statements of the Ultimate Parent Entity and, establish the GloBE Loss Election for calculating Adjusted Covered Taxes. Second, in terms of institutional consistency with domestic tax laws, it is necessary to clarify the relationship between each additional tax by analyzing the application of the additional tax system under existing domestic tax laws. Additionally, the special provision concerning the extension of the statute of limitations under the Framework Act on National Taxes should be improved, with consideration given to introducing a separate special provision specially addressing the limitation period. Third, in terms of improving the completeness of the current system itself, it is necessary to resolve issues of ambiguity and inaccuracy in the current regulations, particularly the errors in Article 137, Paragraphs 2, 3, and 6 of the Enforcement Decree of the Adjustment of International Taxes Act. Fourth, in relation to the request for compliance with the principle of clarity in legislative delegation, it is necessary to revise the provisions on the Taxable Distribution Method Election and the provisions on the Transitional CbCR Safe Harbour.
Lastly, countries such as the United Kingdom, the European Union, Australia, Canada, Japan, and Vietnam have implemented the Global Minimum Tax in their domestic laws. In most cases, these countries have introduced the Qualified Domestic Minimum Top-up Tax (QDMTT) along with the Income Inclusion Rule (IIR). By implementing the Qualified Domestic Minimum Top-up Tax (QDMTT), the Constituent Entities located in that implementing country can pay the Top-up tax within their own country, which is advantageous for securing domestic tax revenues. Therefore, Korea should actively consider introducing the Qualified Domestic Minimum Top-up Tax (QDMTT) under the Global Anti-Base Erosion Tax provisions in the Adjustment of International Taxes Act.

참고자료

· 없음