자산의 유․무상 혼합거래 등에서 발생하는 유형별 조세문제와 개선방안―양도소득세 및 상속세․증여세와의 관계를 중심으로― (Tax Issues Occurred from Assets’ Paid․Free Transactions and Its Improvement ―Focusing on Combined Transactions between Inheritance․Gift Tax and Capital Gains Tax―)

서지정보

· 발행기관 : 한국세무사회 부설 한국조세연구소
· 수록지 정보 : 세무와 회계연구 / 2권 / 2호 / 333 ~ 380페이지
· 저자명 : 나성길, 정평조

초록

본 연구에서는 자산의 유․무상 혼합거래 또는 고․저가 양도거래에서 발생하는 양도소득세와 상속세 및 증여세의 과세문제를 중심으로 검토하였다. 그동안 고․저가 양도거래에서 발생하는 양도소득세와 증여세 등과의 관계에 대하여는 다수의 논문들이 나와 있는바, 본 연구에서는 연구 범위가 특정 주제에 한정하지 않더라도, 자산의 유․무상 혼합거래 등에서 발생하는 최근의 과세 이슈들을 연구대상으로 삼았다. 연구 결과 나타난 법 적용상의 문제점과 입법상의 개선방안은 다음과 같다.
첫째, 소급감정가액의 시가인정 문제에 대하여는, 의제취득일 이후 상속․증여받은 자산도 환산취득가액 등을 인정하는지 문제와, 소급감정가액을 상속․증여재산가액으로 조정하여야 하는지 및 조정할 경우 문제점으로 나누어 검토하였다. 그 결과, 소득세법 시행령 제163조 제9항, 상속세 및 증여세법(이하, ‘상증세법’) 제76조 및 국세기본법 제26조의 2의 부과제척기간의 특례규정을 보완할 필요성이 있음을 제시하였다.
둘째, 상증세법 제35조 제2항에 따른 특수관계에 있지 아니한 자 간의 저가양도․고가양수 거래에 대해 증여세를 과세하려면 ‘정당한 사유’가 입증되어야 하는바, 판결 등을 통해 ‘정당한 사유’를 어떻게 판단하고 해석하여야 할지에 대해 살펴보았다. ‘정당한 사유’는 과세요건에 해당하는 것으로서, 이의 정확한 해석은 납세자의 경제거래 및 예측가능성과 법적안정성 측면에서 매우 중요하므로 판례 등에서 나타난 판단기준을 기본통칙 또는 집행기준으로 규정하여 법 적용의 투명성과 통일성을 기할 필요가 있음을 제시하였다.
셋째, 상증세법상의 증여세 완전포괄주의 도입에 따라, 증여세 완전포괄주의 규정을 적용함에 있어서 법인과 개인과의 저가양도 사례를 대상으로 검토하였다. 검토 사례의 경우 현행 상증세법 시행령 제51조 제2항을 근거로, 인근 유사 건물에 형성된 프리미엄 상당액에 평가일 현재 불입금액을 합하여 이를 시가로 적용할 수 있을지는 법리상 논란이 있을 수 있고, 이러한 유형의 거래가 다양하게 발생할 수 있으므로, 상증세법 시행령 제51조 제2항을 보다 합리적으로 개정할 필요가 있음을 제시하였다.
자산의 유․무상 혼합거래 또는 고․저가 양도거래에서 발생하는 조세문제는 발생빈도가 높고 증여세 완전포괄주의하에서 납세자에게 미치는 영향이 큰 분야이다. 이러한 의미에서 과세당국의 법 적용시 수반되는 납세자와의 마찰을 사전에 방지하고 세무행정의 투명성과 통일적 적용이 가능하도록 하는 과세기준의 정립은 무엇보다 중요하다 할 것이다.

영어초록

This study limited to imposing tax issues occurred from assets' paid transfer and free transfers, and regards 3 types of transactions having been issued recently as research objects. Problems in applying the law and legislative improvement displayed by research results are same as follows.
First, in relation with recognizing issues on the market price of retrospective appraisal value, the study suggested it into 3 matters such like whether to recognize inherited and gifted assets after fictitious acquisition date as the conversed acquisition value, retrospective appraisal value has to be adjusted to inherited․gifted assets, and what is the problem in case of adjusting it.
The improvement includes contents of supplementing Article 163 Section 9 of Income Tax Act, Article 76 of Inheritance Tax and Gift Tax Act (hereinafter, Inheritance․Gift Tax), and Article 26-2 of Basic Act for National Taxes.
Second, if intending to impose gift tax to low-price transfer and high-price acquisition between persons who do not belong to special relationships according to Article 35 Section 2 of Inheritance․Gift Tax, ‘reasonable cause’ has to be proved. As shown at written judgements, ‘reasonable cause’ was different by cases, and so this study looked into a point that judgement based on comprehensive facts was very important.
Therefore, transparence of applying laws and securing unity are necessary by regulating judgement standards shown at judical precedents etc to basic general rules and enforcement standards because whether certain case corresponds to Article 35- Section 2 of Inheritance․Gift Tax is very important from aspects of taxpayer’s economic transactions, predictability, and legal stability.
Thirdly, though regulating objects by Corporative Tax Act and Inheritance․Gift Tax Act are different, there are differences in each tax law of current Corporative Tax Act and Inheritance․Gift Tax Act in regulating the concept of market price. In the reviewed case, there are adverse criticism in legal principles whether the market price can be substituted by adding money due as of appraising date to formed premium-equivalent value on close similar building. As transactions of these types could occur variously, rational revision on Article 51-Section 2 of Inheritance․Gift Tax Ordinance is required.
Problems of imposing taxes from asset's paid, free transfers are high in occurring frequency, and its meaning is great in the concept of comprehensive on gift tax, and also belong to the field of affecting a lot of influences to taxpayers. In this sense, establishing tax standards that prevent troubles with taxpayers accompanied by applying laws of tax authorities in advance and enabling uniform applications together with transparence of tax administration are more essential than anything else.

참고자료

· 없음