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1. 연결재무제표 개요
1.1. 연결재무제표의 의의
연결재무제표는 법률적으로 독립된 두 개 이상의 회사가 경제적으로 단일체를 이룰 경우 그 기업집단의 재무상황과 경영성과를 표시하는 회계정보이다. 즉, 연결대상 회사들이 법률적으로 독립된 영업활동을 수행하고 독립된 재무제표를 작성하더라도 이를 모두 통합하여 하나의 재무제표로 나타내어 재무상태와 경영성과를 표시하게 된다. 미국 회계학회의 연결재무체표에 대한 개념정의에 따르면 연결재무제표란 둘 또는 그 이상의 회사에 지배력 있는 지분을 가지고 있는 회사가 그들의 경영활동과 자원을 통제하고 있을 때 재무상태와 경영성과를 표시하는 유용한 방식이다.
1.2. 연결재무제표의 특징
연결재무제표의 특징은 다음과 같다.
첫째, 개별재무제표는 기업의 거래내역이 장부를 통하여 항상 유지되는 반면에 연결재무제표는 개별재무제표로부터 출발하여 작성되어지며 연결과 관련한 각종 거래가 장부에 남아 있지 않게 된다. 따라서 연결재무제표 작성을 위하여 만든 분개는 다음 연도에 해당 재무제표에 남아있지 않기 때문에 이를 적적히 반영하여 연결재무제표를 작성하여야 한다"이다.
1.3. 연결재무제표의 유용성
연결재무제표의 유용성은 다음과 같다.
첫째, 기업진단 전체의 재무상황과 경영성과의 파악이 가능하다. 투자자와 채권자 등의 회계정보 이용자는 연결재무제표를 기초로 기업집단에 속하는 회사에 대해 합리적인 의사결정을 내릴 수 있다. 연결재무제표를 통해 기업집단 전체의 재무상태와 경영성과를 일괄적으로 파악할 수 있다는 점에서 유용성이 크다고 할 수 있다.
둘째, 개별재무제표의 왜곡을 방지할 수 있다. 기업집단 내 회사 간에는 상호출자와 내부거래 등의 행위가 빈번하게 나타나는데, 연결재무제표는 이러한 기업집단 내 회사 간 거래를 제거함으로써 내부거래를 통한 경영성과의 왜곡현상을 제거할 수 있다. 또한 의도적인 불공정거래나 과도한 내부거래행위를 사전에 방지하는 효과를 기대할 수 있다.
셋째, 회계정보의 국제비교가능성을 제고시킨다. 세계경제활동의 주요 무대인 미국과 유럽은 연결재무제표를 기업실체의 주된 회계정보로 작성·공시하고 있으며, 일본의 경우도 1977년 이후 연결재무제표를 도입하여 활용하고 있다. 따라서 국제자본시장에서는 연결재무제표가 기본 회계정보로 사용되고 있으며, 개별회사의 재무제표는 단지 참고자료로 활용되고 있을 뿐이다.
넷째, 기업집단 전체의 위험도를 파악할 수 있다. 기업집단의 경우 상호간 지급보증, 담보제공 및 자금대여 등의 행위가 빈번하게 발생하고 있으며, 이러한 행위로 인하여 기업집단에 속한 기업들은 상호간 계속기업의 위험을 공유하고 있다고 볼 수 있다. 따라서 채권자와 투자자 등 이해관계자들은 기업집단 전체의 위험도를 판단할 필요성이 있으며, 연결재무제표는 이와 관련한 유용한 회계정보를 제공한다.
1.4. 연결재무제표의 한계
연결재무제표의 한계는 다음과 같다.
첫째, 연결재무제표만으로는 개별회사의 이해관계자가 각 개별회사 고유의 회계정보를 얻을 수 없다는 점이다. 연결재무제표는 기업집단 전체의 재무상태와 경영성과를 보여주지만, 개별 회사의 고유한 정보는 제공하지 않는다. 따라서 개별 회사의 이해관계자들은 연결재무제표 외에도 개별 회사의 재무제표를 참고해야 한다.
둘째, 연결대상이 되는 범위를 적절하게 정의하지 못할 경우 기업집단의 회계정보로서의 유용성이 저하된다는 점이다. 어떤 회사를 연결대상에 포함시킬지를 잘못 판단할 경우 기업집단 전체의 재무상태와 경영성과를 정확히 파악하기 어렵게 된다.
셋째, 연결재무제표에 포함되는 기업집단내 개별회사간 업종, 결산일, 회계처리방법 등이 서로 다를 경우 연결재무제표에 포함된 회계정보의 유용성이 저하된다는 점이다. 기업집단에 포함되는 회사가 많을수록 각 회사간 이러한 차이가 있을 가능성이 높아진다.
넷째, 연결재무제표는 개별재무제표에 비해 복잡하고 이해하기가 어렵다는 한...
