실현주의에 의한 수익인식 요건

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실현주의에 의한 수익인식 요건에 대한 요청자료입니다.

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재무제표의 작성에 있어서, 수익의 인식이란 수익의 발생시점 또는 보고시점에 관한 것으로 수익이 귀속되는 회계기간을 결정하는 것입니다. 이때 수익과 비용을 인식하는 방법에는 현금기준과 발생기준이 있습니다. 이때 현금기준보다 발생기준이 기간별로 관련된 수익과 비용을 적절히 대응시켜 재무성과를 측정하는데 보다 유용하므로 기업회계기준 또는 K-IFRS에서는 발생기준에 따라 수익과 비용을 인식합니다.
여기서 발생기준이란 거래나 그 밖의 사건의 영향을 현금이나 현금성자산의 수취나 지급시점을 기준으로 하는 것이 아니라 거래 또는 사건이 발생한 기간을 기준으로 인식하고 해당기간의 재무제표에 표시하는 것을 말합니다. 그런데 기업의 수익은 특정 활동만을 통해 발생하는 과정이 아니라 기업 일련의 경영활동 전 과정을 통해서 발생하는 과정이므로 이러한 수익을 발생기준에 따라 인식하기 위해서는 각 경영과정에서 증가된 수익의 가치를 구분하고 측정하여야 합니다. 이를테면 원재료를 구입하여 제품을 생산 및 보관하고 이러한 재고를 판촉행위를 통해 판매를 한 후 이에 대해 현금이나 그 밖의 자산의 형태로 대금을 회수까지의 전 과정이 수익을 발생시키며 이러한 과정은 연속된 회계연도에 걸쳐 발생하는 것이 일반적이므로 각 과정에 제품을 통한 수익을 배분하여 구분된 각 회계연도에 적절하게 수익을 배분하여 인식하여야 한다는 것입니다.
그러나 이러한 측정과정은 실무적으로 복잡할 뿐만 아니라 객관성을 확보하기 곤란함에 따라 수익의 인식과 측에 있어서는 발생기준을 후퇴시키고 일정한 요건을 설정하여 이 요건을 충족한 시점에서 수익이 발생한다고 보아 수익을 인식하며, 이를 실현기준(realization basis)라고 합니다.

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